Обложение НДФЛ выплат при увольнении в связи с сокращением штата

Выходное пособие — компенсационная выплата, получаемая сотрудником в некоторых случаях при расторжении трудового договора. Условия выплаты выходного пособия закреплены в статье 178 ТК РФ.

Нормативно-правовая база

Федеральный закон № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах» от 8 августа 2024 г. внёс масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на оптимизацию налогообложения, корректировку перечней необлагаемых доходов и учитываемых расходов.

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 217 НК РФ с 2025 года не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников. Исключение составляют выплаты в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. При увольнении из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, «компенсационные» выплаты при увольнении подлежат обложению НДФЛ в части, превышающей шестикратный размер указанного среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).

Изменения в части налогообложения выплат при увольнении с 2025 года коснулись только вопросов НДФЛ, и не затронули порядок исчисления страховых взносов. В связи с этими изменениями установлен новый перечень компенсационных выплат при увольнении, которые должны суммироваться при подсчете необлагаемого лимита:

• выходное пособие;
• средний заработок за период трудоустройства;
• компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации;
• выплаты при увольнении, производимые по соглашению сторон (ст. 178 ТК РФ);
• дополнительная компенсация в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ);
• компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания, выплачиваемая государственным гражданским служащим (№ 79-ФЗ «О государственной гражданской службе»);
• единовременное пособие при увольнении с военной службы (№ 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат»);
• единовременное пособие при увольнении со службы в органах внутренних дел (№ 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел РФ и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»).

Обратите внимание, что порядок расчета самого выходного пособия не поменялся. Напомним, что с 01.09.2025 г. для сотрудников, которым не установлен суммированный учет, средний месячный заработок для оплаты выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц в году (постановление от 24.04.2025 № 540, далее — Положение № 540). Среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц в году, определяется путем деления количества рабочих дней в году, рассчитанного в соответствии с установленной для сотрудника продолжительностью рабочего времени, на 12 (письмо Минтруда России от 05.08.2025 № 14-1ООГ-3551). Среднедневной заработок для расчета выходного пособия исчисляется, как и прежде, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения), на количество фактически отработанных за этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения № 540).

Минфин России в письмах от 22.11.2024 № 03-04-06/117554 и от 30.04.2025 № 03-04-07/43998 (разослано письмом ФНС России от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@) установил порядок расчета среднего заработка в целях определения базы по НДФЛ. Теперь, чтобы определить сумму необлагаемой выплаты при увольнении, необходимо применять правила, установленные для расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Таким образом, средний месячный заработок для подсчета необлагаемого лимита исчисляется исходя из суммы доходов учтённых для расчета пособий за два календарных года, предшествующих увольнению (не выше предельных величин), в т. ч. за время работы у другого работодателя. При этом министерство разъяснило, что при определении расчетного периода должно применяться правило о замене лет в порядке, аналогичном порядку, который используется для расчета пособий.

Максимальные необлагаемые компенсации при увольнении

Максимальный средний дневной заработок, учитываемый при расчете не облагаемой НДФЛ суммы выходного пособия, не должен превышать максимальный средний дневной заработок, используемый для расчета пособий в соответствующем году. Согласно Федеральному закону № 255-ФЗ, это величина, определяемая путем деления на 730 суммы предельных величин базы по страховым взносам, установленных на 2 календарных года, предшествующих расчетному периоду.

Исходя из предельных величин базы по страховым взносам, установленных на 2024 и 2025 годы, можно рассчитать максимальные величины компенсационных выплат при увольнении, не подлежащих обложению НДФЛ:

Пример расчета выплат при увольнении

Рассмотрим расчет выплат при увольнении по сокращению штата в программе «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения, редакция 3.1».

Пример: Работник увольняется по сокращению штата с 1 апреля 2026 года, о чём он предупреждён до 1 февраля 2026 года. Он отработал 31 января и изъявил желание уволится в эту дату. Работодатель пошёл навстречу сотруднику. Если работник не устроится на работу в марте и апреле 2026 г., ему ещё за указанные месяцы должен быть выплачен средний заработок за период трудоустройства.

Согласно примеру, мы должны выплатить работнику:

• дополнительную компенсации в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (за февраль и март 2026г.);
• выходное пособие в размере среднего месячного заработка (февраль 2026г.);
• средний заработок за период трудоустройства (март и апрель 2026 г.)

Настройки начисления «Компенсация за досрочное увольнение»

Во-первых, разберём расчёт дополнительной компенсации за досрочное увольнение. Для начала следует создать новый вид начисления в списке начислений (раздел Настройка → Начисления).

• Поле Наименование: название вида начисления, в нашем примере — Компенсация за досрочное увольнение;
• Поле Код указывается код вида начисления (он должен быть уникальным);
• На закладке Основное:
  1. Поле Назначение начисления — «Прочие начисления и выплаты»;
  2. Поле Начисление выполняется — «Только если введено значение показателя» (чтобы это начисление рассчитывалось в документе Увольнение при установке флага «Начислить зарплату»);
  3. Раздел Расчет и показатели переключатель по умолчанию установлен в положение «Результат рассчитывается». По ссылке «Редактировать формулу» нужно вызвать редактор формулы и описать формулу расчета:

СреднийЗаработокОбщий * ДниЧасыКомпенсации

Для формулы необходимо создать показатель «ДниЧасыКомпенсации» со следующими настройками:

На закладке Учет времени значения установлены программой по умолчанию;

На закладке Средний заработок флаг «Включать в базу начислений при расчете среднего заработка» должен быть снят;

На закладке Налоги, взносы, бухучет:

• В разделе НДФЛ — установить переключатель в положение «облагается», код дохода «2014», категория дохода «Прочие денежные доходы от трудовой деятельности (основная налоговая база)»;
• В разделе Страховые взносы — вид дохода «Выплаты при увольнении, облагаемые страховыми взносами частично»;
• В разделе Статистическая отчетность — учитывается как «Выплата социального характера».

Также для начисления компенсации за досрочное увольнение должен быть создан шаблон документа ввода данных для расчета зарплаты (раздел Настройка → Шаблоны ввода исходных данных → кнопка Создать).

• Поле Наименование — «Компенсация за досрочное увольнение»;
• На вкладке Показатели зарплаты устанавливаем значение «Разовые» и выбираем созданный показатель «ДниЧасыКомпенсации».
• Также на вкладке Дополнительно можно установить флаг, чтобы в одном документе выбирать несколько сотрудников.