Как отражать операции оприходования, реализации ТМЦ, распределению и принятию к вычету входящего НДС при способе учета НДС – Распределяется

1. Оприходование входящих сумм НДС

При приобретении товаров и услуг, способ учета НДС Распределяется выбирается, когда приобретенный ТМЦ или услуга могут использоваться для операций, облагаемых по ставке 20% и 0%, то есть операций, связанных с деятельностью как внутреннем, так и на внешнем рынках.

Рассмотрим какие движения сформировал документ «Поступление товаров и услуг»:

- Бухгалтерский и налоговый учет – сформированы проводки по оприходованию ТМЦ от поставщика и отражению входящего НДС по способу учета Распределяется;

- регистр НДС предъявленный, в нем сформировалось 2 записи:

• запись с видом движения – Приход и Событием – Предъявлен НДС Поставщиком,

• запись с видом движения – Расход и Событием – НДС подлежит распределению.

Таким образом остаток в регистре по данному поступлению равен нулю, что означает, что сумма НДС не может быть принята к вычету в данный момент по этому поступлению. Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС;

- регистр Раздельный учет НДС – сформирована запись с видом движения – Приход и Способом учета НДС – Распределяется.

При способе учета НДС Распределяется, входящая сумма НДС подлежит распределению.

2. Реализация ТМЦ на внутренний рынок

При реализации на внутренний рынок ТМЦ, для которых ранее был выбран способ учета НДС Распределяется формируются движения по смене способа учета НДС, так как происходит изменение направления деятельности использования ТМЦ: в случае выбора способа учета – Распределяется, считается, что ТМЦ будет использоваться как для деятельности на внешнем так и на внутреннем рынках, но когда происходит реализация ТМЦ на внутренний рынок нет необходимости распределять суммы НДС, их можно сразу принять к вычету при наличии документа Счет-фактура полученный. Рассмотрим движения подробнее:

- Бухгалтерский и налоговый учет – сформированы проводки по отражению себестоимости реализованного ТМЦ, выручки от реализации, начислению НДС, а также проводки по смене способа учета НДС с Распределяется на Принимается к вычету.

- регистр НДС предъявленный – сформировалась сторно записи с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению, которая фактически создает положительные остатки в регистре НДС предъявленный;

- регистр НДС Продажи – сформированы записи по реализации для отражения начисленной суммы НДС в Книге продаж.

- регистр Раздельный учет НДС – в нем сформированы записи с видом движения Расход и способом учета НДС Распределяется. Данные движения уменьшают остаток номенклатуры в регистре, потому что в системе ведется параллельный учет количества на счетах бухгалтерского учета и в регистре Раздельный учет НДС.

3. Реализация ТМЦ на внешний рынок (экспорт)

При реализации на внешний рынок (экспорт по ставке НДС 0%) ТМЦ, для которых ранее был выбран способ учета НДС Распределяется формируются движения по смене способа учета НДС, так как происходит изменение направления деятельности использования ТМЦ: в случае выбора способа учета – Распределяется, считается, что ТМЦ будет использоваться как для деятельности на внешнем так и на внутреннем рынках, но когда осуществляется реализация ТМЦ на экспорт необходимо «заблокировать» суммы НДС, то есть их нельзя принять к вычету до момента подтверждения/не подтверждения факта экспортной реализации. Для этого в системе предусмотрен документ Подтверждение нулевой ставки НДС, с которым познакомимся с позже.

Рассмотрим движения в регистрах в данной ситуации:

- Бухгалтерский и налоговый учет – сформированы проводки по отражению себестоимости реализованного ТМЦ, выручки от реализации, а также проводки по смене способа учета НДС с Распределяется на Блокируется до подтверждения 0%. Сумма НДС в данном случае не начисляется, так как процентная ставка НДС на экспорт составляет 0%;

- регистр НДС по реализации 0% – сформирована запись с видом движения Приход по ставке 0% с состоянием Ожидается подтверждения 0% и событием Реализация. Эта запись фиксирует факт отражения экспортной реализации.

- регистр НДС предъявленный – сформированы 2 записи с видом движения Расход и событиями НДС подлежит распределению и Предполагается ставка 0%. Первая запись с отрицательной суммой формирует положительный остаток в регистре, то есть отменяется необходимость распределения сумм НДС. Вторая запись уменьшает остаток в регистре, информируя о том, что сумма НДС будет заблокирована.

- регистр НДС предъявленный, реализация 0% – записи в данном регистре формируют положительный остаток с состоянием Ожидается подтверждение 0% и при этом происходит «блокировка» входящих сумм НДС по реализованным ТМЦ текущим документом Реализация (акты, накладные, УПД). То есть до того момента пока не будет отражен в системе факт подтверждения/ не подтверждения нулевой ставки НДС по данной реализации, суммы входящего «заблокированного» НДС по реализованным ТМЦ не могут быть приняты к вычету.

- регистр Раздельный учет НДС – в нем сформированы записи с видом движения Расход со способом учета НДС Распределяется. Данные движения уменьшают остаток номенклатуры в регистре, потому что в системе ведется параллельный учет количества на счетах бухгалтерского учета и в регистре Раздельный учет НДС.

4. Регламентные операции по НДС

Все основные документы по отражению операций с НДС находятся в меню – Операции – Регламентные операции по НДС. Здесь представлены такие операции как Восстановление НДС, Начисление НДС по СМР, Подтверждение ставки 0%, Распределение НДС и другие. Сегодня будут рассмотрены операции необходимые для распределения НДС, подтверждения экспортных реализаций и принятия сумм НДС к вычету.

Выполнять регламентные операции необходимо в следующей последовательности: Распределение НДС, Подтверждение нулевой ставки и Формирование записей книги покупок. Если возникает необходимость перезаполнить и повторно провести документ Распределение НДС, то нужно обязательно повторно провести документ Подтверждение нулевой ставки, после этого перезаполнить и провести документ Формирование записей книги покупок. Из-за нарушения последовательности заполнения и проведения этих документов могут сформироваться некорректные данные в регистрах, что приведет к завышенным или заниженным суммам НДС принимаемым к вычету.

4.1 Распределение НДС

Документ Распределение НДС можно вводить ежемесячно или один раз в квартал. При ежемесячном распределении в документ попадают только те поступления, в которых отражено приобретение ОС и НМА. Поэтому рекомендуется вводить документ один раз последним числом квартала, чтобы распределить весь входящий НДС за квартал. Распределение НДС осуществляется в зависимости от сумм выручки по разным видам деятельности.

В данном примере на вкладке Выручка заполнены поля: выручка по деятельности облагаемой НДС и выручка по деятельности облагаемой НДС по ставке 0%. Сумма выручки для распределения НДС заполняется из регистра НДС продажи за текущий квартал, причем неважно к какому периоду она относится, то есть если была корректировка реализации прошлого периода на увеличение, то есть в регистре НДС продажи установлен признак Запись доп.листа и указан Корректируем период – не текущий квартал, то эти суммы тоже будут учтены при распределении НДС в текущем квартале.

Суммы выручки используются для расчета коэффициента распределения НДС: сумма выручки по каждой ставке НДС делится на общую сумму выручки.

На вкладке Распределение отображены все документы оприходования входящего НДС за квартал, в разрезе документов, номенклатуры, счета затрат, счета учета НДС. Табличная часть заполняется по положительным остаткам регистра Раздельный учет НДС со способом учета НДС Распределяется.

Рассмотрим на примере первой записи как распределился НДС.

В результате проведения документа Распределение НДС формируются движения в следующих регистрах:

- Бухгалтерский и налоговый учет – сформированы проводки по распределению суммы НДС с субконто Распределяется на субконто Принимается к вычету и Блокируется до подтверждения 0%. Таким образом после проведения документа Распределение НДС в оборотно-сальдовой ведомости по 19 счету не должно оставаться никаких остатков по субконто Распределяется на конец квартала – это один из вариантов проверки корректности учета.

- регистр Раздельный учет НДС – для каждой строки, подлежащей распределению сформирована запись с видом движения Расход со способом учета НДС Распределяется, таким образом обнуляется остаток в регистре по строке со способом учета НДС Распределяется, чтобы исключить возможность повторного распределения суммы НДС по одному и тому же поступлению ТМЦ. Записи с видом движения Приход и способом учета НДС Распределен формируются только для ТМЦ и затрат по некоторым субсчетам 08 счета (напр., 08.03, 08.04.1), так как в системе ведется количественный учет в регистре параллельно с учетом на счетах бухгалтерского учета.

- регистр НДС предъявленный – сформированы записи с видом движения Приход с событием НДС распределен. Записи в этом регистре соответствуют записям в проводках с субконто Принимается к вычету.

- регистр НДС предъявленный, реализация 0% – сформированы записи с видом движения Приход с состоянием Ожидается подтверждение 0% с событием Предполагается ставка 0%. Записи в этом регистре соответствуют записям в проводках с субконто Блокируется до подтверждения 0%.

Суммы входящего НДС, которые были распределены на способ учета НДС Блокируются до подтверждения 0%, блокируются экспортными реализациями до момента регистрации события подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов. То есть «заблокированные» суммы входящего НДС невозможно принять к вычету до момента ввода документа Подтверждение нулевой ставки.

Блокировка осуществляется следующим образом: рассчитывается соотношение экспортной выручки по одному документу экспортной реализации к общей сумме экспортной выручки. Полученные коэффициенты применяются к общей сумме «заблокированного» НДС. Таким образом определяется какую сумму НДС должна заблокировать каждая реализация. Далее документы оприходования ТМЦ/услуг выстраиваются в хронологическом порядке и блокируются каждой реализацией на ранее рассчитанную сумму. Может возникнуть ситуация, когда одно поступление будет заблокировано 2мя и более реализациями.

Рассмотрим на примере.

Общая сумма экспортной выручки составляет: 1 090 333 322,1
Сумма выручки без НДС по Реализации № 4 составляет: 3 450 000,00
Сумма выручки без НДС по Реализации № 3 составляет: 699 999 993,00
Сумма выручки без НДС по Реализации № 2 составляет: 3 549 999,60
Сумма выручки без НДС по Реализации № 6 составляет: 383 333 329,50

Доля для Реализации №4: 3 450 000,00/1 090 333 322,1 = 0,0031641700111992
Доля для Реализации №3: 699 999 993,00/1 090 333 322,1 = 0,6420055030986198
Доля для Реализации №2: 3 549 999,60/1 090 333 322,1 = 0,0032558847171273
Доля для Реализации №6: 383 333 329,50/1 090 333 322,1 = 0,3515744421730537

Сумма входящего НДС по способу учета НДС Блокируется до подтвержения 0% составляет: 346 931,51
Рассчитаем сумму НДС, подлежащую блокировке для каждой реализации:
Сумма НДС, блокируемая Реализацией №4: 346 931,51 * 0,0031641700111992 = 1 097,75
Сумма НДС, блокируемая Реализацией №3: 346 931,51 * 0,6420055030986198 = 222 731,94
Сумма НДС, блокируемая Реализацией №2: 346 931,51 * 0,0032558847171273 = 1 129,57
Сумма НДС, блокируемая Реализацией №6: 346 931,51 * 0,3515744421730537 = 121 972,25

На нашем примере видно, что Поступление №2 заблокировали сразу четыре реализации, то есть после подтверждения/ не подтверждения экспорта по Реализации №4 к вычету может быть принято НДС на сумму 1 097,75, а не вся сумма входящего НДС по данному поступлению. При подтверждении экспорта по Реализации №6 к вычету может быть принята часть суммы НДС по Поступлению №2 и полностью весь входящий НДС по Поступлениям № 6, №3, №8, №9.

Обратите внимание, что в первой записи, не заполнен реквизит Документ отгрузки и сумма НДС со знаком минус. Это документ, в котором при оприходовании услуг был указан способ учета НДС Блокируется до подтверждения 0%. В момент проведения документа Поступление (акты, накладные, УПД) система не заполняет реквизит Документ отгрузки, поэтому при распределении НДС система сторнирует записи Документа отгрузки и распределяет НДС по экспортным реализациям.

4.2 Подтверждение нулевой ставки

Регистры НДС предъявленный, реализация 0% и НДС по реализации 0% имеют реквизит Состояние, которое может принимать следующие значения:

- Ожидается подтверждение 0% – на данный момент еще не подтвержден факт экспортной реализации,

- Подтверждена реализация 0% – экспорт подтвержден,

- Не подтверждена реализация 0% – экспортная реализация не может быть подтверждена в силу каких-то причин.

Для того чтобы принять к вычету «заблокированный» НДС, необходимо после сбора пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, в системе ввести документ Подтверждение нулевой ставки. После заполнения документа необходимо выбрать значение реквизита Событие: Подтверждена ставка 0% или Не подтверждена ставка 0%.

Рассмотрим подробнее движения документа при каждом событии.

4.2.1 Подтверждена ставка 0%

При проведении документа Подтверждение нулевой ставки с событием Подтверждена ставка 0% формируются движения в следующих регистрах:

- регистр НДС по реализация 0% – сформированы записи для каждой реализации с видом движения Расход с событием Подтверждена ставка 0%. Таким образом обнуляется остаток в регистре по каждой из реализаций, указанных в документе. Одновременно с этим формируется запись в регистре НДС Продажи;

- регистр НДС продажи – так как зафиксирован статус экспортных реализаций, то для каждой из них сформирована запись в регистре НДС продажи. На основе данных этого регистра формируется Книга продаж, при этом сумма НДС по данным реализациям равна 0.

- регистр НДС предъявленный, реализация 0% – для каждого поступления, заблокированного реализацией, указанной в документе Подтверждение нулевой ставки, формируется пара записей, отражающих смену состояния экспортной реализации:

• запись с видом движения Расход, состоянием Ожидается подтверждение 0% и событием Подтверждена ставка 0%,

• запись с видом движения Приход, состоянием Подтверждена реализация 0% и событием Подтверждена ставка 0%

Суммы НДС по поступлениям с состоянием Подтверждена реализация 0% и при наличии документа Счет-фактура могут быть приняты к вычету при проведении документа Формирование записей книги покупок.

4.2.2 Не подтверждена ставка 0%

Если по истечении 180 дней с момента экспортной реализации организация не собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, то необходимо отразить этот факт в системе и начислить сумму НДС по реализации.

Для этого вводится документ Подтверждение нулевой ставки и для конкретной реализации выбирается событие Не подтверждена ставка 0%. При выборе данного события произойдет изменение значений в табличной части документа: для реализации будет рассчитана сумма НДС и значение реквизита Счет-фактура очистится, для дальнейшего заполнения. Для проведения документа необходимо заполнить Статью прочих доходов и расходов, так как начисленный НДС будет списан на расходы организации.

 При проведении документа будет сформирован документ Счет-фактура выданный и движения в следующих регистрах:

- Бухгалтерский и налоговый учет – сформированы проводки по начислению сумм НДС и списанию его на расходы, по ранее выбранной статье;

- регистр НДС по реализации 0% – сформирована запись для реализации с видом движения Расход с событием Не подтверждена ставка 0%, таким образом в системе фиксируется результат по реализации;

- регистр НДС продажи – так как не подтверждена обоснованность применения нулевой ставки для реализации, то системой сформирована запись в регистре НДС продажи с начисленной суммой НДС;

- регистр НДС предъявленный, реализация 0% – для каждого поступления, заблокированного реализацией, указанной в документе Подтверждение нулевой ставки, формируется пара записей, отражающих смену состояния экспортной реализации:

• запись с видом движения Расход, состоянием Ожидается подтверждение 0% и событием Подтверждена ставка 0%,

• запись с видом движения Приход, состоянием Не подтверждена реализация 0% и событием Не подтверждена ставка 0%

Суммы НДС по поступлениям с состоянием Не подтверждена реализация 0% и при наличии документа Счет-фактура могут быть приняты к вычету при проведении документа Формирование записей книги покупок.

Таким образом «заблокированные» суммы входящего НДС могут быть приняты к вычету вне зависимости от того подтверждена или нет обоснованность применения нулевой ставки, главное отразить результат в системе по средствам документа Подтверждение нулевой ставки.

4.3 Принятие сумм входящего НДС к вычету по деятельности, относящейся к экспортным реализациям

 Для принятия сумм входящего НДС к вычету по экспортным реализациям необходимо создать документ Формирование записей книги покупок, установить признак Предъявлен к вычету НДС 0%, в результате в табличной части документа появятся дополнительные колонки: Документ отгрузки и Состояние. Документ заполняется на основании положительных остатков в регистре НДС предъявленный, реализация 0% и при наличии документа Счет-фактура полученный для документа оприходования ТМЦ/услуг.

 В результате проведения будут сформированы движения в следующих регистрах:

- Бухгалтерский и налоговый учет – сформированы проводки по принятию НДС к вычету по субконто Блокируется до подтверждения 0%, то есть еще раз повторим, что суммам НДС на счете 19 с субконто Блокируется до подтверждения 0% должны полностью соответствовать суммы НДС в регистре НДС предъявленный, реализация 0%

 - регистр НДС предъявленный, реализация 0% – сформированы записи с видом движения расход и событием Предъявлен НДС к вычету 0% или Не подтверждена ставка 0% в зависимости от состояния реализации, таким образом обнуляются записи в регистре, с целью исключить возможность повторного принятия сумм НДС к вычету;

 - регистр НДС покупки – сформированы записи с событием Предъявлен НДС к вычету 0% или Не подтверждена ставка 0%. На основе этих записей формируется Книга покупок. Суммы в данном регистре должны полностью соответствовать суммам в проводках по принятию НДС к вычету.