Изменение условий договора лизинга в учете лизингополучателя по ФСБУ 25/2018

Данная статья является продолжением статьи Лизинг в учете лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 (c дисконтированием).

В данной статье рассмотрим такие варианты изменений по договору лизинга, как:

1) Изменение условий договора лизинга;

2) Корректировка взаиморасчетов по договорам лизинга;

3) Прекращение договора лизинга с выкупом и без него.

Первоначальные данные для примера при поступлении договора лизинга были из предыдущей статьи:

ООО "Галактика" (лизингополучатель) заключило с ООО "Металл-Сервис" (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 1/22 от 20.01.2022). Предметом лизинга является Автомобиль Isuzu, приобретенный за 4 800 000,00 руб. (в том числе НДС 800 000 руб.).

Основные условия договора:

Срок договора – 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024), по окончании договора лизингополучатель выкупает оборудование у лизингодателя;

Выкупная стоимость – 240 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 40 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;

Общая стоимость договора – 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 1 000 000 руб.)

Лизинговые платежи перечисляются по графику, счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно 25 числа расчетного месяца, предмет лизинга передается 20.01.2022.

Срок полезного использования лизингового оборудования для целей БУ – 120 месяцев.

ООО "Галактика" не имеет права на применение упрощенных способов учета, поставщик оборудования не является взаимозависимым лицом по отношению к сторонам договора лизинга.

1. Изменение условий договора аренды

Во время аренды могут быть пересмотрены стоимость предмета лизинга, величина обязательства по аренде, срок аренды, график оплат и начислений.

01.06.2022 г. ООО "Металл-Сервис" предупреждает об изменении стоимости предмета лизинга на 240 000 руб. и увеличении срока аренды на 1 месяц, а выкупная стоимость снижается до 120 000 руб. (в т.ч. НДС).

Для оформления этих событий необходимо создать документ Изменение условий договора аренды (документ создавать на основании договора) (рисунок 1).

В документе указываются все параметры договора, даже если они не изменились:

• расчеты по договору;

• график оплат и начислений;

• стоимость предметов аренды;

• срок полезного использования;

• статьи расходов/активов и доходов/пассивов, по которым будут отражены изменения.

Рисунок 1. Документ Изменение договора аренды

В графике оплат и начислений на вкладке Расчеты по договору можно изменять платежи и начисления, начиная с даты документа (рисунок 2). Изменение прошлых периодов не допускается.

Рисунок 2. Изменение графика оплат и графика начислений.

На вкладке Предметы аренды указывается новая стоимость основного средства и срок полезного использования (рисунок 3).

ООО «Галактика» приняла решение об увеличении срока полезного использования ОС на 1 мес.

Стоимость в учетах УУ, БУ (в валютах учета) – используется для изменения стоимости предметов аренды в учете. Напоминаем, что согласно ФСБУ 25/2018, в налоговом учёте основное средство, принятое по договору лизинга, учитывается только у Лизингодателя, именно поэтому в данной табличной части нет данных для НУ.

Необходимость указания стоимости в учете обусловлена тем, что стоимость в учете может отличаться от стоимости по договору, например, из-за затрат арендатора.

При изменении стоимости пересчитывается сумма начисленной амортизации:

1) если стоимость увеличилась, то увеличивается сумма амортизации – разница отражается в расходах по статье, указанной в документе (Дт 91.02 – Кт 02.03);

2) если стоимость уменьшилась, то уменьшается сумма амортизации – разница отражается в доходах по статье, указанной в документе (Дт 02.03 – Кт 91.01).

Формула пересчета аналогична формуле при переоценке.

Рисунок 3. Данные о стоимости и сроке полезного использования основного средства.

На вкладке Дисконтирование отображается информация о приведенной стоимости и новой сумме процентов. При нажатии на кнопку «Рассчитать ставку и проценты», пересчитывается ставка дисконтирования и происходит перезаполнение графика начисленных процентов (рисунок 4).

Рисунок 4. Расчет ставки дисконтирования и процентов.

После проведения документа на основе измененных данных формируются проводки, в нашем случае, по увеличению суммы процентов и уменьшению стоимости актива за счет изменения выкупной стоимости (рисунок 5).

Рисунок 5. Проводки документа Изменение условий договора аренды

Обратите внимание: в течение одного месяца можно оформить только один документ Изменения условий договора аренды.

2. Корректировки задолженностей по финансовым инструментам

При возникновении потребности списать или начислить долг перед лизингодателем рекомендуется использовать документ Корректировка задолженности по финансовым инструментам (Казначейство – Финансовые инструменты).

В документе выбирается договор лизинга, тип задолженности (дебиторская или кредиторская) и тип списываемой и доначисляемой суммы. Документ Корректировка задолженностей по финансовым инструментам позволяет списать (или начислить) задолженность на статьи доходов/расходов, а также на статьи активов и пассивов.

При необходимости сделать взаимозачет между расчетами с покупателями или поставщиками и расчетами по финансовым инструментам, формируется документ Корректировка задолженности по финансовым инструментам в паре с документом Корректировка задолженностей (Казначейство – Взаимозачеты и списание задолженности – Корректировки задолженностей), при этом используется промежуточная статья активов и пассивов.

Пример: За ООО «Галактика» 25.06.2022 перечислил платеж по арендным обязательствам другой контрагент – партнер ООО «Альфа», в связи с тем, что доступы к расчетным счетам у ООО «Галактика» были временно заблокированы.

Оформляется документ Корректировка задолженности по финансовым инструментам в корреспонденции со статьей активов и пассивов Прочие пассивы по счету 76.09 с контрагентом ООО «Альфа» (рисунок 6). Никаких взаимозачетов между ООО «Галактика» и ООО «Альфа» не предусматривается, партнеры договорились, что при появлении возможности, ООО «Галактика» перечислит ООО «Альфа» сумму, которая была уплачена в счет погашения долга по арендным платежам. В таком случае, при формировании документа Списание с расчетного счета должен использоваться вид операции «Прочее списание» с выбором той же статьи активов и пассивов с той же аналитикой по счету 76.09.

Рисунок 6. Документ Корректировка задолженности по финансовым документам.

3. Прекращение договора аренды

Прекращение действия договора аренды (лизинга) может быть с последующим выкупом и без него. Документ Прекращение договора аренды означает, что что основное средство, принятое по договору лизинга, выбывает из организации и списывается с её баланса. Как правило, при заключении договора лизинга сразу не предусматривается выкуп.

Для прекращения договора лизинга в 1С:ERP поддерживаются следующие сценарии:

• Досрочное прекращение договора – при расторжении договора раньше первоначального срока;

• Прекращение договора после завершения срока аренды.

Возврат авансов за услуги по аренде и возврат обеспечительного платежа при досрочном прекращении договора оформляются документами Поступление безналичных денежных средств и Приходный кассовый ордер.

При досрочном прекращении договора лизинга в документе возможно заполнение статей доходов и расходов.

Если в настройках договора лизинга было указано, что по договору лизинга выполняется выкуп предметов аренды, то завершение взаиморасчетов происходит с помощью документа Выкуп арендованных ОС.

Поддерживаются следующие сценарии выкупа предметов лизинга:

• досрочный выкуп (до завершения срока аренды);

• выкуп, при котором выкупная стоимость входила в сумму договора;

• выкуп, при котором выкупная стоимость не входила в сумму договора.

Не допускается одновременное формирование документов Прекращение договора аренды и Выкуп арендованных ОС.

Пример: 25.07.2022 ООО «Галактика» прекращает отношения с ООО «Металл-Сервис» по договору лизинга и оформляет досрочный выкуп ОС за 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС).

При досрочном выкупе выбирается операция Досрочный выкуп арендованных ОС и заполняются статьи доходов и расходов (рисунок 7).

Рисунок 7. Выкуп арендованных ОС/

На вкладке Основные средства заполняется Выкупная стоимость предметов аренды, как в БУ, так и в НУ, а также ГФУ для переклассификации предметов аренды в собственные ОС.

Рисунок 8. Суммы ОС по договору лизинга.

На вкладке Параметры учета заполняется информация об амортизационной группе, сроке амортизации в налоговом учете, а также об амортизационной премии, если она есть (рисунок 9).

Рисунок 9. Параметры учета в НУ при Выкупе.

На вкладке Отражение расходов указываются статьи для отражения амортизации в налоговом учете, а также для начисления налога на имущество (Рисунок 10).

Рисунок 10. Отражение расходов.

После проведения документа отражаются проводки, которые закрывают взаиморасчеты по счету 76 по договорам лизинга, а также по переносу данных об основном средстве со счета 01.03 на 01.01, для амортизации с 02.03 на 02.01 (Рисунок 11).

Рисунок 11. Проводки при досрочном выкупе.

В налоговом учете выкуп отражается по следующей схеме:

В документе выкупа всегда указывается, по какой стоимости будут учитываться основные средства. Текущая стоимость на счете 01.03 уменьшается на сумму амортизации (Дт 02.03 Кт 01.03) и увеличивается на счете 01.К (Дт 01.03 Кт 01.К). Полученная остаточная стоимость переносится на другой счет учета (Дт 01.01 – Кт 01.03).

Если остаточная стоимость выше указанной стоимости, то разница отражается в расходах (Дт расходы Кт 01.01). Если остаточная стоимость ниже указанной стоимости, то разница отражается в доходах (Дт 01.01 – Кт доходы).

Далее из документа Выкуп арендованных ОС поддерживается оформление документа Счет-фактура полученный.

По завершению договора лизинга и после закрытия месяца, в котором был совершен выкуп, ОСВ по счету 76 по субсчетам в части обязательств по лизингу не должно иметь сальдо.

При выполнении операций, связанными с внеоборотными активами (в т.ч. по договору аренды, лизинга), необходимо ежемесячно выполнять регламентные операции по закрытию месяца, т.к. проводки и суммы по ним после их выполнения могут измениться.