Учет спецодежды по-новому

В последние годы в нашей стране сохраняется тенденция приближения правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам, разрабатываются новые федеральные стандарты. Вот и с 1 января 2021 года стал обязательным для применения ФСБУ 5 «Запасы», а с 1 января 2022 года также обязательным станет ФСБУ 6 «Основные средства». В нашей статье мы разберем ключевые особенности ФСБУ 5 «Запасы» и ответим на вопросы что же такое малоценное оборудование, как учитывать спецодежду и разберем пример учета спецодежды в 1С:БП 3.0.

Кто применяет стандарт

Стандарт должны применять все организации, кроме организаций бюджетной сферы. Также вправе не применять данный стандарт микропредприятия, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет.

Организации имеют право не применять данный стандарт в отношении запасов, используемых для управленческих нужд. Данное решение нужно закрепить в учетной политике и раскрыть его в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Определение запасов

В пункте.3 ФСБУ 5 дано определение запасов. Запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

К запасам относятся привычные для нас:

а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;

в) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

Но и добавились новые виды запасов:

е) незавершенное производство;

ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные, созданные или находящиеся в процессе создания, для продажи в ходе обычной деятельности организации;

з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные, созданные или находящиеся в процессе создания, для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Запасами не признаются:

а) финансовые активы, в том числе для продажи;

б) материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;

в) материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.

Учет спецодежды, спецоснастки и инвентаря

Из определения данного выше, мы видим, что спецодежда, спецоснастка и инвентарь со сроком полезного использования (далее СПИ) более 12 месяцев запасами не признаются. Неужели это основные средства?

Обратимся к ФСБУ 6 «Основные средства». В п. 4 данного ФСБУ дано определение основных средств для целей бухгалтерского учета:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пункт 5. ФСБУ 6 «Основные средства» гласит: Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Таким образом, мы можем не включать спецодежду, спецоснастку и инвентарь с СПИ более 12 месяцев и стоимостью ниже установленного лимита в состав основных средств.

То есть организация должна закрепить в учетной политике лимит стоимости, ниже которой актив не признается основным средством.

 При этом напоминаем, что в налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 100 000 руб. амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость такого имущества определяется как цена его приобретения без учета НДС и может быть включена в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, для определения категории активов, к которой нужно отнести имущество организации предлагаем воспользоваться следующей таблицей:

Правила отнесения имущества к категории активов

Отражение операций в 1С: Бухгалтерия предприятия КОРП 

Специалисты фирмы 1С для учета спецодежды, спецоснастки и инвентаря, не соответствующего ни критериям запасов, ни критериям основных средств, предлагают определить отдельную категорию «Малоценное оборудование и запасы». Для учета данной категории выделен отдельный счет учета в плане счетов 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» с двумя субсчетами 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» и 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов». Аналитический учет ведется по Номенклатуре, Складам и Партиям товаров.

В 1С:БП 3.0 в настройках запасов в функциональности программы по умолчанию установлен флаг «Малоценное оборудование и запасы». Также можно установить флаг «Назначения использования спецодежды». Эта функциональность нужна в том случае, если для одной спецодежды нужно задать несколько сроков использования.

Также для удобства учета малоценного оборудования и запасов в справочник “Номенклатура” добавлен вид номенклатуры «Малоценное оборудование и запасы» для которого счет учета номенклатуры 10.21.1 настроен по умолчанию.

 Рассмотрим пример учета в 1С:БП 3.0 спецодежды с СПИ более 12 месяцев и менее 12 месяцев.

Пример:

Организация приобретает спецодежду с разными сроками использования:

• «Костюм защитный мужской "Защитник" – установлен СПИ до износа;

• «Костюм мужской "Рабочий"» - СПИ 6 месяцев;

• «Костюм утепленный мужской "Рабочий"» - СПИ 24 месяца.

В учетной политике организации по бухгалтерскому учету установлен лимит стоимости включения в состав основных средств 50 000 руб.

Спецодежда используется сотрудниками для осуществления основной деятельности. Организация применяет ФСБУ 6 «Основные средства» досрочно с 2021 года.

Учет отложенных активов и обязательств ведется балансовым методом.

 1. Заполним справочник «Номенклатура»

1. «Костюм защитный мужской "Защитник"» – выбираем вид номенклатуры «Малоценное оборудование и запасы» и для нас становится активной закладка «Малоценное оборудование и запасы, выданные сотрудникам». В которой по кнопке можно установить СПИ спецодежды. Для «Костюм защитный мужской "Защитник"» устанавливаем срок – до износа

2. «Костюм мужской "Рабочий"» - выбираем вид номенклатуры «Малоценное оборудование и запасы» и устанавливаем СПИ 6 месяцев

3. «Костюм утепленный мужской "Рабочий"» - выбираем вид номенклатуры «Малоценное оборудование и запасы» и устанавливаем СПИ 24 месяца

2. Поступление спецодежды от поставщика оформляется документом «Поступление (акты, накладные УПД»). В колонке счета учета необходимо выбрать счет учета затрат спецодежды в бухгалтерском учете.

В результате проведения документа мы видим, что стоимость приобретенной спецодежды отнесена на затраты только в бухгалтерском учете (1). Взаиморасчеты и складской учет спецодежды учитывается на счете 10.21.1 (2)

Сформируем обортно-сальдовую ведомость. В ней мы видим, что по кредиту счета 10.21.2 отражена сумма разницы списания в бухгалтерском и налоговом учете.

 3.Передача спецодежды в эксплуатацию оформляется документом «Передача материалов в эксплуатацию». В первую очередь выдадим в эксплуатацию Костюм защитный мужской "Защитник"

Установим способ отражения расходов в налоговом учете

В результате проведения документа, мы видим, что в налоговом учете отражена стоимость списания спецодежды (1), закрыты взаиморасчеты по субсчетам счета 10.21 (2) и отражена спецодежда на забалансовом счете МЦ.02 (3)

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость

4. Выдаем в эксплуатацию Костюм утепленный мужской "Рабочий" с СПИ 24 месяца и оформляем выдачу документом «Расход материалов (требования-накладные)».

Выбираем вид операции «Передача сотруднику» (1). Выбираем как мы будем учитывать данную спецодежду по сотруднику (2) – только расход или расход и остаток. При выборе «Расход и остатки» мы можем учитывать спецодежду по остаткам на каждом сотруднике и проводить ее инвентаризацию. Выбираем этот вариант. Также устанавливаем счет затрат в налоговом учете (3)

 Результат проведения документа «Расход материалов» не отличается от результатов проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию»

Бухгалтер может выбирать, каким документом ему удобнее пользоваться при ежедневной работе.

В нашем примере, независимо от СПИ, спецодежда списывается в бухгалтерском учете при принятии к учету, а в налоговом при передаче в эксплуатацию, но сроки эксплуатации бухгалтеру все равно нужно отслеживать. Сделать это можно, используя отчет «Материалы, выданные сотрудникам» с нужными вам отборами и сортировками.

Выводы

В заключение хочу поделиться выводами об учете спецодежды, спецоснастки и инвентаря с вступлением в силу ПБУ 5 «Запасы» и ПБУ 6 «Основные средства». Вести учет малоценного оборудования и запасов действительно стало проще. Каждая организация вправе самостоятельно определять лимит существенности отнесения активов к основным средствам, что позволяет гибко подходить к правилам учета.

Компания 1С разработала полноценный функционал для учета малоценного имущества и запасов в БП:3.0. Теперь бухгалтеру не нужно устанавливать назначения использования для каждой номенклатуры. Оформить передачу спецодежды в эксплуатацию можно любым из двух документов на выбор.

С точки зрения налогового учета, все стало еще проще, никакой амортизации, признаем расходы сразу же для уменьшения прибыли при передаче в эксплуатацию.

Возможность выделить отдельную категорию малоценного оборудования и запасов позволяет вести учет на забалансовых счетах, тем самым отслеживая его реальный срок эксплуатации.