Учет арендованного имущества в соответствии с ФСБУ 25/2018 в 1С:Бухгалтерия предприятия ПРОФ 3.0

С 2022 года вступает в силу новый стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Применение данного стандарта является обязательным с 2022 года.

Главной особенностью нового ФСБУ является введение нового вида актива – Право пользования активом (ППА). Арендодатель передает актив арендатору, а тот в свою очередь признает данный актив (предмет аренды) в качестве Права пользования активом (ППА), одновременно с признанием ППА происходит признание обязательств по аренде.

Переход на ФСБУ 25/2018 может быть осуществлен двумя способами:

- Ретроспективно

1. Необходимо пересчитать показатели отчетности за 2020 и 2021 годы, которые имеют отражение в отчетности за 2022 год, таким образом, как если бы Стандарт применялся с момента признания активов (данный вариант не реализован в 1С).

2. Пересчет показателей отчетности за прошлые года не производится. Право пользования активом (ППА) и обязательств по аренде (ОА) признаются на конец 2021 года. Образовавшиеся разницы относятся на нераспределенную прибыль (упрощенный способ).

- Перспективно

1. Корректировок не проводится, стандарт применяется только дня новых договоров аренды (лизинга). Данный способ имеют право использовать организации, применяющие упрощенные способы ведения учета.

2. Данный способ также применим к договорам аренды, которые заканчиваю свое действие до применения стандарта (до 01.01.2022)

Согласно п. 13 нового Стандарта ППА признается по фактической стоимости, которая состоит из:

Перед переходом на новый Стандарт необходимо проанализировать все договоры, которые предусматривают передачу объектов бухгалтерского учета за плату во временное пользование, к таким договорам применим ФСБУ 25/2018, кроме договоров, срок которых истекает до конца 2022 года.

Также необходимо обратить внимание на следующий момент, организация должна применять новый Стандарт к предметам аренды если одновременно не выполняются следующие условия:

• в договоре не указан переход права собственности на арендуемый актив к арендатору, а также нет возможности выкупить его у арендодателя по цене, которая ниже справедливой стоимости на дату выкупа;

• арендуемый объект не предполагается предоставлять в субаренду.

Справедливой стоимостью считается сумма, которую заплатил арендодатель при приобретении предмета аренды(лизинга) у поставщика.

ФСБУ 25/2018 не применяется если:

• по условиям договора срок аренды менее 12 месяцев;

• стоимость предмета аренды ниже 300 000 руб. (без учета износа);

• арендатор применяет упрощенные способы ведения учета.

В таком случае, суммы арендных платежей должны быть признаны в качестве расхода в течении всего срока аренды равномерно.

Порядок определения стоимости ППА и ОА

Стоимость права пользования активом равна справедливой стоимости предмета аренды. Стоимость ППА отражается на 01 счете.

Стоимость обязательств по аренде складывается из суммы будущих арендных(лизинговых) платежей на дату оценки, определяемая путем дисконтирования их номинальной величины по ставке, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. Если такую ставку определить невозможно, то применяется ставка, по которой у арендатора есть возможность привлечь заемные средства на срок, равный сроку аренды. Стоимость ОА отражается на 76 счете.

Стоимость ППА погашается через начисление амортизации, за исключением активов, которые не амортизируются. Сток полезного использования не может быть больше срока аренды, за исключением тех случаев, когда предполагается переход права пользования активом к арендатору.

После признания, величина обязательств по аренде увеличивается на сумму начисляемых процентов (обязательства по аренде * процентную ставку) и уменьшается на сумму уплаченных арендных платежей.

В программе 1С:Бухгалтерия предприятия реализована возможность перехода на стандарт ФСБУ 25/2018 с релиза 3.0.93. Переход может быть осуществлен как с 2022 года, так и досрочно, с 2021 года.

Для начала необходимо проверить настройки функциональности программы (Главное – Функциональность – Основные средства). На вкладке «Основные средства» должен быть установлен флаг «Права пользования предметами аренды»

Далее необходимо определить дату применения Стандарта, с 2022 года или досрочно, с 2021 года и установить соответствующий переключатель в настройка учетной политики (Главное – Учетная политика)

В программе предусмотрен ряд счетов для учета ППА и ОА:

Разберем процесс отражения арендованного имущества в программе 1С:Бухгалтерия предприятия на примере двух договоров аренды.

Общая информация:

• организация применяет ОСНО, учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

• применяет ФСБУ с 2022 года.

В январе 2022 года по договору аренды №1 организацией был арендован Автопогрузчик стоимостью 150 000 руб. Срок аренды составляет 1 год. Арендные платежи производятся ежемесячно по 9 000 руб. (в т.ч. НДС 1 500 руб.) с февраля 2022 года. Общая сумма арендных платежей составит 108 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.)

В январе 2022 года по договору аренды №2 организацией был арендован Автомобиль стоимостью 600 000 руб. Срок аренды составляет 3 года. Арендные платежи производятся ежемесячно по 15 000 руб (в т.ч. НДС 2 500 руб.) с февраля 2022 года. Общая сумма арендных платежей составит 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Рассмотрим по отдельности каждый договор.

Договор аренды №1

Срок аренды по договору не превышает 12 месяцев, сумма договора менее 300 000 руб. Согласно ФСБУ 25/2018 арендатор имеет право не признавать в бухгалтерском учете предмет аренды по данному договору в качестве ППА, признавая арендные платежи равномерно, в течении срока аренды (упрощенный вариант учета).

Отразим данный актив в программе 1С:БП.

В программе предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» для отражения активов, арендованных организацией.

Отражение арендованного Автопогрузчика выполняется при помощи документа «Операция». В Дт счета 001 приходуем основное средство «Автопогрузчик».

Ежемесячно необходимо перечислять сумму арендных платежей на счет арендодателя документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику». Необходимо обратить внимание на счет расчетов с поставщиками, это должен быть счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Проводки документа:

Начисление арендных платежей происходит документом «Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции «Услуги аренды»

При заполнении документа указываем арендодателя, договор аренды и настраиваем необходимые счета расчетов. Основным моментов в заполнении документа, который определяет вид аренды является реквизит «Способ учета», для нашего основного средства необходимо выбрать «Расходы (простая аренда)».

В табличной части выбираем услугу и вводим стоимость. Также зарегистрируем счет-фактуру.

Рассмотрим проводки документа:

Дт 76.05 Кт 60.02 – зачет аванса поставщику

Дт 26 Кт 76.05 – признание затрат в БУ и НУ

Дт 19.04 Кт 76.05 – сумма НДС предъявленного арендодателем

Договор аренды № 2

Предмет аренды по договору аренды №2 не может быть принят в упрощенном варианте. Автомобиль необходимо признать в качестве ППА.

В программе 1С:БП создадим документ «Поступление в аренду». В шапке документ укажем арендодателя, договор, дату окончания аренды. Также необходимо указать способ принятия к учету: этим документом или позднее. Если никаких дополнительных расходов не планируется регистрировать, то можно принять ППА сразу, этим способом мы и воспользуемся.

В табличную часть необходимо подобрать ОС, указать общую сумму арендных платежей.

На данном этапе есть возможность выполнить дисконтирование и заполнить график арендных платежей, однако данный функционал доступен только в конфигурации Бухгалтерия предприятия 3.0 версии КОРП.

Рассмотрим проводки документа:

Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 – учет стоимости арендных обязательств без НДС (в БУ и НУ)

Дт 01.03 Кт 08.04.2 – оприходование ППА (только в БУ)

Дт 01.К Кт 08.04.2 – оприходование суммы арендных платежей (только в НУ)

ДТ 76.09.9 Кт 76.07.1 – учет полной суммы НДС по договору

Разберем проводки принятия к учету подробнее.

В дебет счета 01.03 приходуется ППА только в БУ, так как в НУ такого объекта, как ППА не существует, в результате разности сумм в БУ и НУ образуются положительные временные разницы (ВР).

Суммы арендных платежей для целей НУ будут оприходованы в дебет счета 01.К, опять же, в результате разности сумм в БУ и НУ образуются отрицательные временные разницы.

Далее так же, как и для Договора аренды №1 необходимо каждый месяц перечислять арендные платежи документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику» и начислять документом «Поступление: Услуги аренды».

При заполнении документа «Поступление: Услуги аренды» в качестве способа учета необходимо выбрать «Плата за право пользования предметами аренды». В табличной части заполняем услугу и указываем стоимость. Регистрируем счет-фактуру.

Рассмотрим проводки документа:

Дт 76.07.2 Кт 60.02 – зачет аванса

Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 – начислена задолженность по арендным платежам

Дт 19.04 Кт 76.07.2 – начислен НДС с арендных платежей

Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 – зачет суммы предъявленного НДС

Со следующего месяца (февраля) на ППА будет начислена амортизация в рамках регламентной операции «Амортизация и износ ОС» в закрытии месяца.

Сумма амортизации составит:

500 000 / 36 мес. = 13 888,88 руб.

Регламентная операция «Амортизация и износ ОС» за февраль.

Обращаем внимание на то, что амортизация начислено только в бухгалтерском учете, что приводит к образованию временных разниц.

Также, в рамках закрытия месяца должна быть выполнена операция «Признание в НУ арендных платежей», которой происходит признание в затратах аренды в НУ а размере платежа

Регламентная операция «Признание в НУ арендных платежей» за февраль.

Нажав на данную регламентную операцию правой кнопкой мыши есть возможность сформировать справку-расчет «Признание расходов по ОС, поступившим в аренду». В справке представлена подробная информация о погашении задолженности как в БУ, так и в НУ.

По итогу закрытия февраля стоимость ППА уменьшилась на сумму 13 888,88 руб. (сумма амортизации в БУ), соответственно происходит погашение ОНО.

Погашение ОНО = 13 888,88 * 20% = 2 777,78

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за февраль

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 имеет следующий вид:

Арендные обязательства уменьшены на сумму платежа (счет 76.07.1)

НДС по арендным обязательствам уменьшены на сумму НДС с арендного платежа (счет 76.07.9)