Перешли на ФСБУ по основным средствам: как это повлияет на налог на имущество
Ремонт при определенных условиях может теперь увеличить налоговую базу. Кроме того, возникает вопрос - надо ли перерассчитывать налог за прошлые годы, если ФСБУ применить ретроспективно?
ФНС дала ряд разъяснений в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 "Основные средства".
Ремонт – в налоговую базу
Налоговая база по налогу на имущество по-прежнему определяется как среднегодовая стоимость имущества (кроме тех случаев, когда применяется кадастровая). При применении ФСБУ 6/2020 налоговая база определяется исходя из правил ведения бухучета ОС, утвержденных организацией в своей учетной политике с учетом требований ФСБУ 6/2020. В частности, остаточная стоимость определяется исходя из первоначальной, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капвложений, связанных с улучшением или восстановлением ОС, и результатов переоценки.
Также ФНС напомнила, что затраты на ремонт (в основном, кроме текущего), отвечающие определенным признакам (например, улучшающие показатели или продлевающие сроки использования), теперь относятся к капвложениям, увеличивающим первоначальную стоимость (что в итоге влияет и на налоговую базу). Кстати, такие вложения, как недавно разъяснял Минфин, признаются отдельными инвентарными объектами.
Нужен ли перерасчет налога?
Можно ли и надо ли пересчитать налог за прошлые периоды в связи с началом применения ФСБУ 6/2020? Есть два варианта учета перехода на стандарт:
- последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни)
- или показатели за периоды, предшествующие отчетному, не пересчитываются, а производится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС.
Способ надо раскрыть в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020. По общему правилу, установленному НК, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Относится ли изменение учетной политики к таким искажениям (прежде всего, при ретроспективном применении), ФНС прямо не ответила (письмо от 15 декабря 2021 года № БС-4-21/17609@).
Однако существует аналогичное письмо Минфина, где на эту тему сказано чуть больше, хотя тоже не исчерпывающе:
Таким образом, по-видимому, все-таки перерасчет за прошлые периоды не требуется. Ведь на моменты применения ПБУ способ учета стоимости ОС, отличный от ФСБУ, не был ни ошибкой, ни искажением.к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета (письмо от 14 декабря 2021 года N 03-05-05-01/101626).
Напомним, ФСБУ 6/2020 "Основные средства" должен применяться в обязательном порядке, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, которые, хоть и отвечают признакам ОС, но имеют стоимость ниже лимита, установленного самой организацией.
Источник: Audit-it.ru