Пересчет НДФЛ по долям районного коэффициента и северной надбавки в среднем заработке

С 2025 года в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым выплаты в виде районных коэффициентов (РК) и северных надбавок (СН) выделяются в отдельную налоговую базу по НДФЛ (п. 6.2 ст. 210 НК РФ), и к ним применяется 2-ступенчатая шкала налогообложения (п. 1.2 ст. 224 НК РФ). Однако в начале года у работодателей возникли вопросы, как правильно учитывать такие выплаты при расчете налога, особенно в части доходов по среднему заработку. Ранее ФНС в своих разъяснениях рекомендовала выделять доли РК и СН с выплат по среднему в отдельную налоговую базу.

Недавно ФНС России изменила свою позицию: теперь доли РК и СН с выплат по среднему заработку выделять не нужно, вся сумма таких выплат включается в основную налоговую базу по НДФЛ. Соответствующее разъяснение приведено в письме ФНС от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@.

В связи с изменением позиции ФНС работодатели обязаны пересчитать НДФЛ с начала 2025 года, привести данные в соответствие с новой методологией учета и подать корректирующие расчеты 6-НДФЛ. Основанием для перерасчета выступает п. 6 ст. 81 НК РФ, обязывающий налогового агента устранять ошибки, влияющие на сумму налога.

При этом ФНС отдельно уточнила: начисление пеней в данном случае производиться не будет, так как работодатели следовали ранее опубликованным разъяснениям налогового органа.

В настоящей статье приведен порядок действий в программе 1С:Зарплата и управление персоналом (ЗУП) 3.1, который поможет корректно выполнить перенос доходов между налоговыми базами, произвести перерасчет НДФЛ и подготовить отчетность в соответствии с требованиями законодательства.

Последовательность действий для перерасчета НДФЛ:

1. Переносим доходы, исчисленный и удержанный НДФЛ с РКСН на основную налоговую базу

На первом этапе с помощью обработки «Уточнение учета НДФЛ по налоговым базам при отмене долей РК и СН» выполняем перенос доходов, вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного НДФЛ с базы РКСН на основную налоговую базу.(Рис. 1-2)

Рисунок 1

Рисунок 2

В указанных табличных частях по каждому сотруднику будет зафиксирована дата получения дохода, однако в пределах этой даты будут изменены вид дохода, код дохода и иные параметры. (Рис. 3)

Рисунок 3

Особенности выполнения этой обработки:

• перенос производится задним числом, то есть с отражением на дату фактического получения дохода в прошлом периоде;

• общие суммы доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ при этом не меняются. Данная обработка не выполняет перерасчет налога, а лишь корректирует распределение сумм между налоговыми базами, перемещая доходы, вычеты, а также исчисленный и удержанный налог с РКСН на основную базу.

После переноса доходов и вычетов с базы РКСН на основную налоговую базу задним числом могут измениться условия применения ставки НДФЛ или права на вычеты по этой базе.

Закономерно возникает вопрос: нужно учитывать ли доходы в виде РК и СН при определении предела доходов 450 000 руб. для вычетов?

Чтобы выявить и исправить такие случаи, необходимо выполнить перерасчет налога с помощью документа «Перерасчет налога на доходы физических лиц», указав в поле Месяц перерасчета текущий месяц. (Рис. 4-5)

Рисунок 4

Рисунок 5

Именно в этом месяце результат перерасчета будет отражен в документе «Отражение зарплаты в бухучете» (раздел Зарплата – Бухучет), а после синхронизации с бухгалтерией отразится в регламентированном учете. (Рис. 6-7)

Рисунок 6

Рисунок 7

По работающим сотрудникам дата получения дохода в документе Перерасчет НДФЛ заполняется на последнюю дату выплаты дохода в месяце перерасчета. Например, если перерасчет производится в июле после выплаты зарплаты за июнь 17.07.2025, перерасчет будет датирован этой датой. Для уволенных сотрудников перерасчет выполняется на дату последней выплаты при увольнении.

3. Составляем корректировочный отчет за 1 квартал 2025 и 6-ндфл за полугодие

После выполнения переносов доходов и перерасчета налога можно переходить к формированию корректировочного отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года. (Рис. 8)

Чтобы данные из документа Перерасчет НДФЛ попали в уточненный отчет за прошедший период, необходимо в титульном листе указать дату подписи последним днем месяца перерасчета. Это связано с тем, что корректирующий 6-НДФЛ включает доходы отчетного периода вплоть до даты заполнения отчета.

Рисунок 8

Перед окончательной записью и отправкой отчета следует поменять дату подписи на дату предполагаемой сдачи. После этого отчет не перезаполняем.

Неудержанный налог, который возник в результате перерасчета из-за отмены выделения долей РК и СН, в строке 170 удалять не нужно. (Рис. 9)

Рисунок 9

Раздел 1 отчета в целом по всем КБК останется с прежней суммой удержанного налога, изменения затронут только распределение по отдельным КБК.

После подачи корректировочного отчета за 1 квартал 2025 года можно переходить к формированию 6-НДФЛ за полугодие.

При заполнении отчета за полугодие суммы из документа Перерасчет НДФЛ, проведенного в июле 2025 года, в отчет не попадут. В программе ЗУП 3.1 перерасчеты, выполненные после окончания отчетного периода, не включаются в первичный отчет, а только в корректирующий.

4. Удерживаем доначисленный НДФЛ в текущем периоде

В программе 1С:ЗУП 3.1 доначисленный с помощью документа «Перерасчет НДФЛ» налог не удерживается автоматически при выплате аванса, так как при расчете за первую половину месяца программа его не учитывает. Удержание возможно только при выплате заработной платы за месяц, в котором выполнен перерасчет.

5. Сообщаем в ИФНС о неудержанном НДФЛ по уволенным или отсутствующим сотрудникам

Если удержать доначисленный НДФЛ до 31 января следующего года невозможно (например, сотрудник уволился или длительно отсутствует), необходимо отчитаться об этом в ИФНС.

Перед формированием годового отчета 6-НДФЛ за 2025 год необходимо создать документ «Операция учета НДФЛ» и заполнить в нем вкладку «Передано в налоговый орган». (Рис. 10)

Рисунок 10

После этого при заполнении годового отчета в Разделе 2 в строке 170 будет отражена сумма налога, которую не удалось удержать. (Рис. 11)

В Приложении 1 по сотруднику программа автоматически заполнит Раздел 4 с указанием дохода и неудержанного налога, согласно данным, введенным в «Операции учета НДФЛ» на вкладке «Передано в налоговый орган».

Рисунок 11