Перевод основных средств в состав малоценного оборудования в БП 3.0

В рамках перехода на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» перед организациями может возникнуть потребность перевода части основных средств в состав малоценного оборудования.

В программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 процесс перехода на ФСБУ 6/2020 автоматизирован, подробнее о том, как перейти на новый стандарт можно прочитать в статье.
С релиза 3.0.98.11 в программе 1С:Бухгалтерия предприятия реализована возможность перевода ОС, которое не является существенным для бухгалтерского учета, в малоценное оборудование.

Таким образом, если при принятии к учету ОС для целей налогового учета был установлен порядок включения стоимости в состав расходов: «Начисление амортизации», такое основное средство невозможно перевести в малоценное оборудование, даже если ОС уже полностью самортизированно и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Какой актив можно считать основным средством?

В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

Какое основное средство можно признать малоценным оборудованием?

В соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020:

С применением ФСБУ 6/2020 организации имеют право списывать затраты на приобретение основных средств, которые могут быть признаны малоценным оборудованием (согласно установленным организацией лимитам стоимости) сразу после приобретения. Подобные активы учитываются за балансом на счёте МЦ.04, по ним не начисляется амортизация, а также нет необходимости проверять их на обесценение.

Таким образом, вновь приобретенные активы, которые можно отнести к малоценному оборудованию сразу можно относить на счет МЦ.04.

Активы, которые до перехода на ФСБУ 6/2020 входили в состав ОС, но с применением нового стандарта могут быль отнесены к малоценному оборудованию, необходимо перевести в состав малоценного оборудования.

Однако, данный перевод могут не выполнять организации, применяющие упрощенный учет. «Упрощенцы» могут применить перспективный порядок перехода, т.е. только для вновь приобретенных активов.

Что происходит с ОС при проведении документа «Перевод ОС в малоценное оборудование»?

1. Списывается первоначальная стоимость ОС в Дт счета 01.09 «Выбытие ОС»;

2. Списывается начисленная амортизация по ОС в Кт счета 01.09 «Выбытие ОС»;

3. На счете 01.09 «Выбытие ОС» рассчитается и спишется в Дт счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» остаточная стоимость ОС;

4. ОС перемещается в состав малоценного оборудования в Дт счета МЦ.04.

Порядок перевода ОС в состав малоценного оборудования

1. До ввода документов «Перевод ОС в малоценное оборудование» необходимо отменить регламентную операция «Амортизация и износ основных средств» за декабрь 2020 или 2021 года (зависит от того, с какого года применяется ФСБУ 6/2020), в нашем примере, это декабрь 2021 года, так как на ФСБУ организация переходит с 2022 года.

Отмена операции объясняется тем, что в момент проведения документа «Перевод ОС в малоценное оборудование» будет начислена амортизация за декабрь.

2. Далее необходимо провести документы «Перевод ОС в малоценное оборудование», которыми будет списана остаточная стоимость ОС в Дт счета 84.01«Прибыль, подлежащая распределению».

3. Провести регламентную операция «Амортизация и износ основных средств» за декабрь, а также провести операцию «Переход на ФСБУ 6», чтобы скорректировать начисленную сумму амортизации, если данная операция была проведена ранее.

Для того, чтобы понять, как перевести активы в малоценное оборудование рассмотрим следующий пример:

Организация на ОСНО, является плательщиком НДС, применяет стандарт ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 года, учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. На балансе организации числится 3 основных средства, все они были приняты к учету 01.01.2021, амортизация начисляется линейным способом:

При переходе на ФСБУ 6/2020 организация принимает решение перевести в состав малоценного оборудования все текущие ОС организации, стоимость которым меньше 100 000 руб.

Таким образом необходимо перевести Основное средство 1, по которому еще начисляется амортизация и полностью самортизированное Основное средство 2.

Рассмотрим подробнее ОС 1 и ОС 2.

Объекты приняты к учету 01.01.2021. В бухгалтерском учете по ОС 1 начисляется амортизация в течении 3 лет

Для ОС 2 в течении 6 месяцев.

Для целей налогового учета объекты не относится к амортизируемому имуществу и их стоимость была полностью включена в состав расходов в момент принятия к учету.

Так как для целей бухгалтерского и налогового учета ОС были приняты различными способами, образовались временные разницы (ВР), которые, в свою очередь, приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО = ВР * Ставку налога на прибыль

ОНО ОС 1: 95 000 * 20% = 19 000 руб.

ОНО ОС 2: 50 000 * 20% = 10 000 руб.

Всего: 19 000 + 10 000 = 29 000 руб.

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за январь.

С февраля 2021 года по ОС начисляется амортизация. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается как стоимость ОС деленая на срок полезного использования:

ОС 1: 95 000 / 36 = 2638,9 руб.

ОС 2: 50 000/6 = 8333,3 руб.

Регламентная операция «Амортизация и износ ОС» за февраль.

Так как начисление амортизации проходит только в бухгалтерском учете, при начислении амортизации образуются вычитаемые временные разницы (ВВР), которые приводят к погашению ОНО (регл. операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18).

Сумма погашения ОНО = ВВР * Ставку налога на прибыль

Сумма погашения ОНО ОС 1: 2638,9*20% = 527,78 руб.

Сумма погашения ОНО ОС 2: 2638,9*20% = 1 666,67 руб.

Всего: 527,78 + 1 666,67 = 2 194,44 руб.

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за февраль.

В течении всего 2021 года ОНО было погашено на

ОС 1: 527.78 * 11 = 5 805,58 руб.

ОС 2: 1666,67 *6 =10 000,02 руб.

Всего: 5 805,58 + 10 000,02 = 15 805,6 руб.

Далее создадим документ «Перевод ОС в малоценное оборудование», который находится в разделе «ОС и НМА». Для наглядности отражения проводок по самортизированному ОС и по ОС по которому амортизация еще начисляется создадим 2 отдельных документа для каждого из основных средств.

Основное средство 1

В шапке документа указываем:

• Организацию;

• Местонахождение ОС;

• Событие ОС

В табличную часть выбираем Основное средство 1 из справочника «Основные средства».

В колонку «Малоценное оборудование» подбирается значение из справочника «Номенклатура». Однако, если оставить эту колонку незаполненной, то при проведении документа элемент справочника будет создан автоматически.

В колонку «Сотрудник» будет подобрано физическое лицо автоматически, если оно было заполнено при принятии к учету ОС, в противном случае можно указать сотрудника, который будет нести ответственность за хранение малоценного объекта вручную.

При проведении документ сделает следующие проводки:

Дт 44.01 Кт 02.01 – начислена амортизация за декабрь

Дт 02.01 Кт 01.09 – списана начисленная амортизация по ОС

Дт 01.09 Кт 01.01 – списана первоначальная стоимость ОС

Дт 84.01 Кт 01.09 – списана остаточная стоимость ОС

Дт МЦ.04 – ОС перемещено в состав малоценного оборудования

Основное средство 2

Документ заполняется аналогично, рассмотрим проводки:

Так как ОС 2 полностью самортизированно, в документе отсутствую проводки по начислению амортизации, а также по списанию остаточной стоимости.

После проведения документов можно завершить процесс перехода на новый стандарт.

В результате ОСВ по счетам 01, 02 и 77 будут выглядеть следующим образом:

ОСВ по счету 01

ОСВ по счету 02

ОСВ по счету 77

Таким образом, Основное средство 1 и Основное средство 2 переведены в состав малоценного оборудования, на балансовых счетах данные объекты не числятся. Оставшаяся сумма отложенного налогового обязательства по Основному средству 1 полностью погашена.