Налог на профессиональный доход - работа в качестве самозанятых и найм самозанятых работодателями

Ежедневно все больше и больше россиян выбирают работу в качестве самозанятых. С 1 января 2019 года в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан начался эксперимент по введению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», со временем присоединились и другие регионы, и в октябре 2021 года ФНС отчиталась о том, что в России зарегистрировано 3,4 миллиона самозанятых, в июне же 2022 году их число достигло 5 миллионов. Самозанятых привлекает возможность работать и зарабатывать легально, а самое главное - простота, ведь налоговый режим администрируется в автоматическом режиме с помощью мобильного приложения или Личного кабинета «Мой налог». При этом самозанятому не нужно сдавать отчетность и платить фиксированные страховые взносы.

Те, с кем вчера мы работали по договору подряда, сегодня могут оказаться зарегистрированы в налоговом органе как плательщик НПД, самозанятый. Как правильно сотрудничать с такими работниками? Выгодно ли привлекать к работе самозанятых? Какие есть преимущества и риски при сотрудничестве с самозанятыми? Как правильно оформлять их, в том числе в 1C, и надо ли платить за них НДФЛ и страховые? Какие выгоды имеют сами самозанятые? Обо всем этом вы узнаете в этой статье.

Что такое Налог на профессиональный доход?

Налог на профессиональный доход, или НПД, — это специальный налоговый режим для самозанятых граждан, который можно применять с 2019 года. Действовать этот режим будет в течение 10 лет, при этом переход на специальный налоговый режим осуществляется добровольно.

Физические лица и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим (самозанятые), могут платить с доходов от самостоятельной деятельности налог по льготной ставке 4% — с доходов от физических лиц или 6%— с доходов от юридических лиц и ИП.

Абсолютно все ведется в приложении «Мой налог»: начиная с регистрации без необходимости визита в инспекцию (можно зарегистрироваться также через банк, портал Госуслуг или сайт ФНС России) и учета доходов до формирования чеков и начисления налога (начисляется автоматически в приложении, декларации не нужны).

Также плательщики налога на профессиональный доход имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 руб., рассчитанную нарастающим итогом.

Сумма налогового вычета, на которую может быть уменьшена сумма налога, определяется:

• в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в п. 1 ст. 10 Закона о самозанятых, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 1% от дохода; 

• в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в п. 2 ст. 10 Закона о самозанятых, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 2% от дохода.

При этом уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно, дополнительно что-то делать не нужно, налог будет пересчитан автоматически.

Однако также существует ограничение по сумме дохода. Налог на профессиональный доход можно платить, только пока сумма дохода нарастающим итогом в течение года не превысит 2,4 миллиона рублей, но в рамках месяца ограничений по сумме дохода нет. Сумма дохода контролируется в приложении «Мой налог», и как только доход превысит указанный лимит, налогоплательщик должен будет платить налоги, предусмотренные другими системами налогообложения.

Кому подойдет НПД?

Специальный налоговый режим могут применять физлица и индивидуальные предприниматели (самозанятые), у которых одновременно соблюдаются следующие условия:

• Они получают доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества.

• При ведении этой деятельности не имеют работодателя, с которым заключен трудовой договор.

• Не привлекают для этой деятельности наемных работников по трудовым договорам.

• Вид деятельности, условия ее осуществления или сумма дохода не попадают в перечень исключений, указанных в статьях 4 и 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Например, если человек работает удаленно через электронные площадки, занимает перевозкой пассажиров и грузов, продает собственную продукцию, оказывает услуги на заказ: делает ремонт и строительные работы, занимается косметическими услугами на дому, оказывает консультации, например, юридические или ведет бухгалтерии, занимается фото- и видеосъемкой, проводит праздники или обучает в индивидуальном порядке, то такому налогоплательщику подойдет специальный налоговый режим.

При этом работу в качестве самозанятого можно совмещать с работой по трудовому договору. Зарплата не учитывается при расчете налога, а трудовой стаж по месту работы не прерывается.

Преимущества НПД для самозанятых

Налог на профессиональную деятельность заменяет следующие платежи:

- Физические лица не уплачивают налог на доходы физических лиц с тех доходов, которые облагаются налогом на профессиональный доход.

- Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

• налог на доходы физических лиц с тех доходов, которые облагаются налогом на профессиональный доход;

• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию России;

• фиксированные страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели, которые зарегистрировались в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, не уплачивают фиксированные страховые взносы. На других специальных налоговых режимах страховые взносы нужно платить даже при отсутствии дохода.

При отсутствии дохода в течение налогового периода нет никаких обязательных, минимальных или фиксированных платежей. При этом самозанятые являются участниками системы обязательного медицинского страхования и могут получать бесплатную медицинскую помощь.

Самозанятый может добровольно подписаться на уплату взносов в Пенсионный фонд. А самозанятый ИП может купить страховку на случай болезни и декрета. Соцстрах разъяснил это в письме от 28.02.2020 № 02-09-11/06-04-4346. Но оплата взносов по добровольному страхованию не перекладывается на заказчика.

Преимущества НПД для работодателей, нанимающих самозанятых

Самозанятые не платят НДФЛ, и их заказчики освобождены от обязанностей налоговых агентов. Налог на профессиональный доход самозанятый платит самостоятельно, как и получает штрафы.

Свидетельство, что за самозанятого не надо платить, — это чек на оплату из приложения «Мой налог». До перевода денег с самозанятого берут электронную справку о статусе на текущую дату также можно взять из приложения.

Если у заказчика есть договор с фрилансером, то с даты его регистрации в качестве самозанятого налоги отменяются. Такое пояснение было предоставлено Минфином в письме от 20.11.2020 № 03-11-11/101180.

Риски НПД для работодателей, нанимающих самозанятых

Случай 1. Самозанятый потерял статус самозанятого.

Если самозанятый “выпадает” из режима НПД, то это, безусловно, предательская ситуация для заказчика. За такого человека придётся заплатить НДФЛ и пенсионные взносы. Однако, если такая ситуация произошла с ИП, то это не дает больших поводов для беспокойства. Платить взносы обязан всё равно он, заказчику можно не беспокоиться.

Самозанятый теряет свой статус в следующих случаях:

• он сам снялся с учёта;

• его годовой доход превысил 2,4 миллиона рублей;

• он занялся запрещённой деятельностью.

Самозанятому приходит электронное уведомление из налоговой с датой прекращения режима НПД. С этой даты заказчик услуг физлица становится налоговым агентом — письмо налоговой от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@.

Обратите внимание!

Проверьте статус в специальном сервисе налоговой. Или перед оплатой с самозанятого возьмите справку о его статусе из приложения «Мой налог».

Случай 2. Недобросовестное использование режима НПД работодателем

Возможное сокращение административной и налоговой нагрузки за счет НПД кажется многим работодателям привлекательным. Это действительно выгодно: с самозанятыми не надо вести кадровый учет, не надо предоставлять отпуск, нет обязательных платежей в бюджет, так что нередки случаи расторжения трудовых договоров и заключения договоров ГПХ с теми же работниками — уже как с самозанятыми.

Однако ФНС разработала скоринговую систему на основе больших данных, чтобы отлавливать недобросовестных предпринимателей, которые подменяют трудовые отношения договорами с самозанятыми. Уже сейчас легко выявляются хитрые схемы, когда бизнесмены, например, заменяют штатных работников самозанятыми, чтобы сэкономить на уплате страховых взносов и налогов. Система анализирует периодичность и источники выплат, взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей, после чего организации, имеющие признаки нарушений, попадают в группу риска.

Выявленная подмена трудовых отношений гражданско-правовыми — гарантированные штрафы и доначисления, а с самозанятым обяжут заключить трудовой договор.

Контроллеры ориентируются на наличие признаков трудовых отношений (ст. 15 ТК РФ, а также Постановление Пленума Верховного суда РФ от 29.05.2018 № 15 и Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2021 г. № АБ-4-20/13183@ «О рассмотрении обращения»):

• компания — единственный заказчик у самозанятого;

• компания обеспечивает самозанятого инвентарем, материалами, поставляет клиентов;

• самозанятый работает по тому же графику, что и штатные работники компании, на той же территории;

• компания регулярно платит самозанятому одни и те же суммы;

• компания платит не за конкретный результат работы, а за выполнение трудовой функции и т. д.

Откуда налоговая и трудовая инспекция узнают о проблеме? Основанием для претензий может стать жалоба самого самозанятого. Заподозрить подмену трудовых отношений могут при анализе налоговой отчетности, а также при внеплановой или плановой проверке со стороны трудовой инспекции.

Какие штрафы за это?

- Штраф по статье 5.27 КоАП РФ:

• для должностных лиц — от 10 до 20 тысяч рублей;

• для ИП — от 5 до 10 тысяч рублей;

• для юрлиц — от 50 до 100 тысяч рублей.

- Доначисления по НДФЛ и взносам на социальное страхование, а также штрафы за неуплату налогов в срок.

- Заключение нового договора с работником — уже трудового, а не гражданско-правового характера.

С какими самозанятыми нельзя сотрудничать?

С бывшими штатными работниками (неважно, срочный договор был или бессрочный). С момента увольнения должно пройти как минимум два года (п. 8 ст. 6 № 422-ФЗ).
Вообще сотрудничество с бывшим работником возможно. Но не как с самозанятым, а, например, как с физлицом. Придется платить за него 13% НДФЛ и 27,1% на социальное страхование.Если компания ранее сотрудничала с физлицом по гражданско-правовому договору, после его перехода на самозанятость можно работать по-прежнему. В этом случае двухлетний запрет не действует.

С самозанятыми по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

С самозанятыми-курьерами. Исключение — если ему предоставлена онлайн-касса и он принимает оплату от клиентов на счет работодателя, а работодатель отдельно платит самозанятому за доставку.

С самозанятыми, которые будут выполнять в компании трудовую функцию.

Как оформить самозанятого?

Сначала необходимо проверить статус самозанятого в специальном сервисе налоговой, чтобы убедиться, что нам точно не надо платить по самозанятому никакие налоги. Также нам нужно проверить, что самозанятый не является нашим бывшим штатным сотрудником, который был уволен менее, чем два года назад. Если все в порядке, то можно приступить к заключению договора с самозанятым.

Договор с самозанятым заключается по нормам гражданского законодательства, за основу берется обычный договор ГПХ: подряда или возмездного оказания услуг. Как обычно, он должен включать следующие положения:

• дата заключения договора;

• предмет договора;

• порядок оказания услуг, соответствие услуг определенным требованиям;

• описание процедуры сдачи-приемки, правила подписания акта;

• последствия в случае несоответствия качества услуг заявленным требованиям;

• стоимость услуг;

• способы оплаты;

• права и обязанности сторон;

• срок действия договора;

• ответственность сторон;

• порядок изменений условий договора;

• варианты разрешения споров;

• реквизиты.

Но по мнению экспертов есть для таких договор дополнительные рекомендации, что стоит указать еще несколько важных пунктов:

• указать, что исполнителем является гражданин, зарегистрированный в качестве самозанятого, внести в договор сведения о его регистрации;

• оговорить, что компания-заказчик освобождается от обязанности по уплате налогов и взносов (можно сделать ссылку на п. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);

• зафиксировать, что в случае прекращения деятельности и снятия с учета самозанятый обязуется предупредить об этом заказчика. Вы даже можете установить ответственность за неуведомление заказчика об этом. Некоторые эксперты считают, что в текст договора стоит включить условия о санкциях — например, условие о компенсации НДФЛ, взносов, пеней, штрафов, которые грозят заказчику в случае, если исполнитель-самозанятый не информирует его об утере своего статуса.  

Для оплаты работы самозанятых особенностей в оформлении платежей нет. Самозанятые могут получать оплату наличными или на обычную банковскую карту, расчетный счет не требуется, а комиссию, если она есть, оплачивает заказчик. Самозанятый получает оплату и оформляет чек в приложении «Мой налог».

Обратите внимание!

Регулярно проверяйте статус самозанятого. В противном случае придется доначислять взносы и НДФЛ. Проверить статус на конкретную дату можно с помощью сервиса ФНС.

На каждую оплату со стороны работодателя самозанятый должен предоставить чек из приложения «Мой налог». Даже если подписан акт выполненных работ, чек нужен, иначе эти оплаты учесть в расходах не получится.

Могут ли бюджетные и казенные организации заключать договоры с самозанятыми лицами?

Заключение договора между бюджетным учреждением и самозанятым лицом не противоречит законодательству. Первичным учетным документом, подтверждающим фактическое осуществление соответствующих расходов учреждения в рамках заключенного договора с самозанятым лицом, является чек, сформированный по правилам ст. 14 Закона N 422-ФЗ.

При заключении договора с самозанятым лицом на бюджетное учреждение, как и на любую другую организацию, не возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ. Страховые взносы на сумму вознаграждения самозанятого лица не начисляются при условии, что у учреждения будет в наличии чек, выданный таким лицом.

Например, если бюджетное учреждение решило заключить договор об оказании транспортных услуг с самозанятым, то расчеты по такому договору отражаются по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 222 «Транспортные услуги» КОСГУ с применением счета 302 22 «Расчеты по транспортным услугам» и не будут иметь существенных отличий от обычного оформления поступления услуг.

Как оформлять самозанятых в 1С?

В продолжение примера из предыдущего вопроса рассмотрим, как это будет для бюджетного учреждения в случае с транспортными услугами.

Реализацию решения этой задачи нужно начать с создания контрагента, указав, что его вид будет «Физическое лицо», а тип — «6 - Некоммерческая организация, физическое лицо - производитель работ», как обычно происходит создание контрагента со статусом индивидуального предпринимателя. Самозанятые будут относиться к тому же типу. После создания контрагента через кнопку «Создать на основании» есть возможность сразу оформить договор.

В свою очередь через «Создать на основании» в договоре оформляется регистрация обязательства.

Оказание самозанятым транспортных услуг для организации не отличается в оформлении от получения других услуг от индивидуальных предпринимателей, которые не являются самозанятыми, или организаций и осуществляется через документ «Поступление услуг, работ» (раздел меню «Услуги, работы, производство»). Аналогично и с оплатой услуги.

Заключать ли договор в 1С Зарплата и кадры государственного учреждения?

Программа 1С:ЗКГУ предназначена для оформления сотрудников по ТК РФ. Поэтому самозанятого вносить в систему не имеет смысла: исполнитель не получает зарплату и с его доходов организация-заказчик не платит налоги.

Но договор с самозанятым лицом в 1С:ЗКГУ может понадобится, если нужно заплатить за разовое задание по договору ГПХ, главное, помнить, что, оформляя самозанятого таким образом, мы не должны начислять страховые и удерживать НДФЛ.

Для начала нам нужно включить возможность создания договоров ГПХ. В меню «Настройка» необходимо выбрать «Расчет зарплаты» и найти следующую настройку, у которой должен стоять флажок:

С ней будет доступно заключение договоров гражданско-правового характера. При создании нового сотрудника («Кадры» - «Сотрудники» - «Создать») у нас будет появится возможность оформления такого договора.

При заполнении договора нужными сведениями, необходимо не забывать о том, что нам не нужно облагать НДФЛ и страховыми.

Способ начисления по договору будет зависеть от установленного способа оплаты.

В качестве итогов статьи можно отметить, что не стоит опасаться ни сотрудничества с самозанятыми, ни работы в качестве самозанятого. В первом случае специфика работы не отличается сильно от работы с индивидуальным предпринимателем или найма по договору гражданско-правового характера, стоит лишь указать дополнительные подробности в заключаемом с самозанятым договоре, не забывать брать с самозанятого чеки при оплате услуг и проверять актуальность наличия статуса такого человека. Во втором же случае тенденции показывают, что количество самозанятых в России растет и не без причины: это крайне удобный режим, на который легко перейти, а удобное приложение поможет самозанятому выписывать чеки, вести учет, оформлять отчетность и даже получать вычеты. В статье мы рассмотрели законодательные акты, касающиеся налога на профессиональную деятельность для самозанятых, а также оценили риски и преимущества и научились вести расчеты с самозанятыми в программах 1С.