Перенос убытков прошлых лет с целью уменьшения текущего налога на прибыль в 1С: Бухгалтерия 8

Убытки, полученные в НУ по результатам налогового периода, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы.

Из статьи вы узнаете, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль в будущем, если организация применяет ПБУ 18/02.

Убытком предприятия являются его потери от хозяйственной деятельности (в денежной форме), которые выражены в превышении его расходов над доходами, влекущие уменьшение материальных и денежных ресурсов.

Согласно п. 11, 14 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете сумма убытка, перенесенного на будущие периоды (не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах), признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

На счетах бухгалтерского учета признание и погашение отложенного налогового актива отражается соответственно по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы"

Что касается налогового учета, то убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 и ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ). В общем случае убыток:

• уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль не более чем на 50 % (такое ограничение действует за налоговые периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024)

• его можно перенести целиком или частично на следующие годы в той очередности, в которой убытки были понесены, за исключением убытков, сформированных до 01.01.2007 г.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" механизм переноса суммы убытка на будущие периоды с 2021 года реализован следующим образом – перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражается автоматически регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль" в составе обработки "Закрытие месяца" (проводка Дт 97.11 Кт 99.01.1).

Признание в НУ части суммы перенесенного с прошлых периодов убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода также выполняется регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль".

Стоит упомянуть, что до 2021 года перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражался документом "Операция" (проводка Дт 97.21 Кт 99.01.1). Признание в НУ части суммы перенесенного с прошлых периодов убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода отражается регламентной операцией "Расчет отложенного налога" в составе обработки "Закрытие месяца".

Перейдем к практическому примеру

В 2022 году компания «АВС» провела корректировки документов поступлений товаров и услуг, датированных 2021 годом. В результате чего сформировался убыток в размере 1 618 976,87 руб. Ввиду пользовательских ошибок и ручных операций учета при закрытии месяца декабря 2022 года, данный убыток не был признан автоматически регламентной операцией в конце года. В марте текущего, 2023 года, данный факт был обнаружен и пользователем создан документ Операция от 31 марта при закрытии квартала на сумму убытка с проводкой Дт 97.11 Кт 99.01.1, т.е. произведена попытка вручную повторить проводки, которые должны были быть сформированы регламентной операцией в конце года.

Оценивая данную ситуация с точки зрения корректности отражения в программе, стоит сказать следующее. Формирование документа от 31 марта с попыткой воспроизвести проводки регламентной операции без формирования при этом проводки по счету 09 "Отложенные налоговые активы" является ошибкой. Ввиду того, что 1 кв.2023 г. в программе пользователя является закрытым периодом и какие-либо корректировки в него вноситься не могут для корректного признания убытка следует провести следующие операции:

1. От 31.12.2022 года операцию по отражению непосредственно суммы убытка в полном размере проводкой Дт 97.11 – Кт 000. В бухгалтерском учете сумму убытка не отражаем, проводка формируется только в части налогового учета с положительным значением и в части временных разниц с отрицательным знаком. Проводить операцию закрытия месяца декабря 2022 года повторно не требуется

2. От 01.04.2023 года операцию по корректировке отражения отложенного налогового актива. Проводкой Дт 09 – Кт 84.01 отражаем в БУ сумму налога на прибыль (ставка 20%).

Для справки:

В регламентной операции «Расчет отложенного налога» при закрытии марта формируется проводка Дт 68.04.2 – Кт 99.09 Перенос сальдо счета на сумму налога с суммы убытка. Данная проводка в бухгалтерской практике свидетельствует об ошибке и в нашем случае является следствием Операции от 31 марта, о которой говорится в условии.

3. Далее выполняем тестовое закрытие месяцев апреля и мая. Проверяем проводки, сформировавшиеся в регламентной операции «Расчет отложенного налога».

Наблюдаем при закрытии апреля проводку по переносу сальдо счета Дт 99.09 – Кт 68.04.2, но уже обратную проводке марта на соответствующую сумму. Таким образом ошибка в части расчета отложенного налогового актива была исправлена. При закрытии месяца мая перенос сальдо более не проявляется. Убыток на счете 97.11 увеличен на необходимую сумму.

Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо на всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль.

Для справки:

Сумма убытков прошлых лет, которая учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отражается:

• по строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций);

• в Приложении № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода (Раздел IX Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций).

Обратите внимание, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в порядке, отличающемся от вышеописанного, и указываются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.